易天下咨询 | 跨境电商财务与税务解读

跨境电商的财税合规，是一个比较大的话题。不同业务特点的公司，怎样评估自己的合规诉求？不同阶段的公司，需要解决哪些财税疑难问题呢？本次来探讨跨境电商的财税问题及应对策略。

跨境电商的定义及业务模式

跨境电子商务，简称跨境电商，描述的是位于不同海关管辖区域的交易双方，借助电子商务平台的力量进行交易协商、电子支付，并依靠跨境物流服务和海外仓储体系实现商品交付的国际商贸活动。跨境电商涵盖出口与进口两大方向，涉及报关流程和国际商贸合同的法律要素。其运营模式主要分为两大类：企业间的电子商务（B2B）和企业面向消费者的电子商务（B2C）。在B2B模式下，企业主要利用电子商务平台进行市场推广和信息交流，而实际的交易达成和清关流程往往在线下完成，其本质仍贴近传统贸易模式，且已纳入海关常规贸易的统计范畴。相比之下，B2C模式则侧重于中国企业直接向海外个人消费者销售商品，特别是个人消费品。物流配送上，该模式多采用空运包裹、邮政服务或快递等方式，报关手续通常由邮政机构或快递公司负责处理，这部分交易往往未全面纳入海关的正式登记系统。据中国海关的最新数据，2022年我国跨境电商的进出口总额达到2.1万亿元人民币，较上一年度增长了7.1%，占我国整体货物贸易进出口额的4.9%，这一比例与2021年保持稳定。该年度的跨境电商发展特点包括：进出口规模持续攀升至新高、贸易伙伴范围更加广泛、消费者市场份额进一步扩大，以及行业头部企业的引领作用显著增强。

跨境电商财务与税务解读

一、跨境电商收入确认原则

（一）销售商品收入确认原则

销售商品收入在同时满足下列条件时予以确认：

将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施有效控制

收入的金额能够可靠地计量

相关的经济利益很可能流入

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

（二）劳务收入确认准则

当劳务交易的结果在财报编制日能可靠预估（即收入金额明确、经济利益流入可能性大、工程进度可确定、成本可计量）时，采用进度百分比法来确认劳务收入。若劳务交易的结果在财报编制日无法可靠预估，但已发生的劳务成本有望得到补偿，则按此成本确认收入，并相应结转成本；若成本无望补偿，则将已发生成本计入当期损失，不确认收入。

（三）资产使用权转让收入确认准则

当资产使用权转让满足经济利益流入可能性大且收入金额可明确计量时，确认收入。利息收入依据资金被使用的时间及实际利率计算；使用费收入则依据合同约定的时间和计费方式来确定。

二、常见的销售模式和收入确认方法

跨境电商实务中的3种销售模式：

按照公司主要风险和报酬转移具体原则和时点，销售模式划分为线上销售和线下销售两种模式

直销、经销和委托代销三种模式，业务包括境内销售和境外销售

直营店和加盟商的销售，业务包括进口和出口

（一）第1种销售模式收入的确认方法

线上销售：指的是顾客利用在线销售平台完成购买行为，销售平台会承担货物的配送任务，或者由公司委托的物流公司来将商品送达顾客手中。在这种销售模式下，当主要的风险（如收货和结算风险）被消除时，即视为风险和报酬的转移点，此时公司会确认销售收入。

线下销售：涉及双方签订正式的合同，客户直接向公司发出订单。在此模式下，公司会根据合同中约定的交货方式以及国际贸易的相关规定来确定风险和报酬的转移点，当这些条件得到满足时，公司会确认销售收入。

（二）第2种销售模式结算流程和收入的确认方法

境内销售：

① 境内直销：在销售流程中，公司与顾客签订销售合约后，产品制造完成即按照合约条款交付至指定地点。客户在验收产品无误后，于销售出库单上签字确认，标志着销售收入的实现。若交货地点为客户指定，则由公司负责运送至该地点，待客户验收合格签字后确认收入；若客户自行提货，则在公司验货签字后确认收货及收入。

②境内经销：商品一经发出并由经销商签收，即确认销售收入。

③境内委托代销方式：收取手续费方式（不可自行定价），收入确认时点——收到代销清单时。

视同买断方式（可自行定价），受托方无论是否卖出、获利，均与委托方无关，相当于直接销售，于商品发出且经客户签收后确认收入；受托方将来可退回未售出商品、或者出现亏损时可要求委托方弥补，收到代销清单时确认收入。

境外销售：

外销流程中，公司与海外客户签订销售合同后，产品制造完毕即按合同规定完成报关装船，此时确认销售收入。采用FOB贸易方式时，商品在境内港口装船后，风险与报酬即转移给购货方，公司不再保留管理权或控制权，因此报关装船日期为出口收入确认时点。对于采用FCA方式进行的线下交易，公司根据合同将货物交付至指定地点并由买方指定承运人接收时，确认销售收入。

（三）第3种销售模式结算流程和收入的确认方法

对加盟商的销售：于向加盟商发出货物，并交付承运人时确认销售收入。

通过直营店（非商场专柜）的销售：于商品交付给消费者，收取价款时，确认销售收入。

通过直营店（商场专柜）的销售：于期末收到商场销售确认书时确认销售收入。

出口业务：客户通过在公司自营网站或者第三方销售平台（如亚马逊）下订单并按公司指定的付款方式支付货款后，由公司委托物流公司将商品配送交付予客户，公司在将商品发出并交付予物流公司时确认收入。

进口业务：客户通过在公司自营网站或者第三方销售平台（如京东全球购）下订单并按公司指定的付款方式支付货款后，由公司委托物流公司将商品配送交付予客户，在经客户签收并已经收款或取得索取货款依据时确认销售收入。

销售折扣及退货处理：销售折扣：一般按照折扣后的净额确认销售收入。

退货处理：加盟商退回商品时，根据供货价格冲减当期销售收入，按自供应商购入金额冲减销售成本；直营店顾客退回货品时，根据销售价格冲减当期销售收入，按自供应商购入金额冲减销售成本；网站客户，因质量问题退货，公司将原收取的商品货款和运费全额返还予客户，非质量问题退货，扣除一定比例的退货手续费后返还予客户，收到退回的商品时冲减当期营业收入和营业成本。

三、财务报表和指标解释

（一）值得注意的财务报表项目

货币资金：库存现金、银行存款和其他货币资金之和。其中库存现金包括现金、支付宝、微信以及其他数字钱包上的余额；银行存款是指公司账户上的存款和用于收款的个人账户存款。其他货币资金包括票据保证金、保函保证金、平台受限资金、为存放于第三方支付平台随时可支取的款项等。

应收账款：在 Amazon，Walmart 等第三方平台未收回的款项。

其他应收款：比如保证金及押金、备用金、应收个人社保公积金、其他等，股东应缴的出资额也计入其他应收款。

存货：公司有工厂生产产品的，存货包括原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资等；公司不负责生产，外购产品的，主要是库存商品来体现存货；公司在 FBA 仓有存货的，计入发出商品科目，属于公司存货项目。

明确区分股东个人和公司的资产和负债，如股东个人或股东个人银行账户上的余额、名下的车、房等资产和股东以个人名义借款用于个人或家庭支出为个人的资产和负债，不能与公司混在一起。

（二）重要的财务指标

偿债能力：资产负债率=负债/总资产，负债率越低，表示偿债压力越小，资产负债率应该要根据行业来看，单纯地根据大小判好坏没有意义。重资产型企业虽然资产负债率高，但是盈利水平是很好的，只要负债率保持合理水平就没什么太大问题。

盈利能力：毛利率=（收入-成本）/收入*100%，一般情况毛利率的首要关注点在于稳定。其次则是提高毛利率，这一点极其不容易，想要提高毛利率，一是提价；二是控制成本。关于提价，取决于公司的护城河究竟有多宽，即产品的核心竞争力，是否容易被替代；

控制成本，对于自产产品的企业来说，一是技术的提高带来用量的节省，二是采购端原材料价格的下降，对于直接外购产品的企业来说，降低成本的直接因素就是降低采购价格；净利率=净利润/收入*100%，想要提高净利率则是在稳定毛利率的前提下控制费用率，保证在销售额不断增长的同时费用能够可控。

营运能力：对于电商零售行业，存货是其主要资产，占用公司大量的资金，想要知道公司资金的周转速度，存货周转率和存货周转天数都是重要的财务指标。

存货周转率（次）=销售成本/平均存货，存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2 ，存货周转率是用于反映整个存货的情况以及周转的速度，也就是我们简单理解上的流动性和存货资金占用量是不是合理。

四、跨境电商企业常见的涉税情况

（一）境内税

增值税：销售货物应税销售收入按适用税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税；出口货物享受“免退”税收政策：

1) 对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；

2) 对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。

企业所得税：收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，法定税率为25%，目前有小微企业的税收优惠政策，高新技术企业的税收优惠等。

关税：完税价格（货物价值+运费+保险）*关税税率，进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

（二）境外税

所得税：美国：州所得税适用各州的所得税率，联邦所得税：21%；英国：19% ；日本：法人税率为23.2%，另外有地方法人税、事业税、DigimarketCo.,Ltd.地方法人特别税等；越南：20% 。

销售税：例如欧洲增值税（VAT），计税依据为含税销售额按适用税率计算销项税，减去进项税后的差额缴纳，适用22个欧盟成员国，税率范围在17%-27%，美国的消费税，计税依据为应税销售收入，税率范围为1.43%-9.47% 。

香港地区的利得税：香港对各行业、专业或商业于香港产生或来自香港的利润征收利得税，香港公司首200万元（港币）的利得税税率8.25%，其后的利润则继续按16.5%征收。至于独资或合伙业务的非法团业务，两级利得税税率相应为 7.5%及15%。

（三）跨境电商企业常见税务问题

Q1：店铺公司零申报、未申报带来哪些风险？

① 公司有经营，业务量还不小，没交税。这是公司层面的风险。零申报或者未申报的后果极其容易引致税务部门稽查，轻则补税、交滞纳金、罚款，重则将面临刑事风险。跨境电商企业一旦违反税法，可能涉及承担非刑事责任和刑事责任两个方面。非刑事责任第一要补税，第二要罚款，第三要交滞纳金，滞纳金是年化18.25%，罚款是 0.5倍-5倍；刑事责任，另外根据刑法的相关规定，最高可判无期徒刑。

② 个人账户提款，体现为个人取得收入，没交税，这是第二层风险。私户收款还有可能面临银行反洗钱调查，导致账户冻结的风险。

Q2：出口退税

跨境电商出口报关，一种是以自己的公司名义出口申报(前提是企业有进出口资质）；另一种是委托第三方申报出口（俗称代理报关），其中委托第三方申报出口，依据报关主体不同，分为两类，一类为以自身名义报关，一类为以第三方物流商名义报关。

① 如果以自己公司名义报关，均可出口退税。

② 如果是以第三方物流商名义报关，例如常见的“双清包税”，不仅要负担额外的成本，并且出口不能做退税，还涉及被稽查的风险。

双清包税服务是国际货运代理为发货方提供的便捷服务，包括出口报关、目的国进口清关费用及所需文件处理，其中“双清”指两国清关手续，“包税”则涵盖目的国关税等税费。然而，该服务存在风险。若卖家无自有税务识别号（如TAX/VAT/EORI），而将货物发往海外仓或FBA，货物所有权将归提供EORI号的实体。一旦相关货物被海关检查，卖家难以主张所有权，货物可能被扣留或没收。此外，多个客户共享税务识别号清关，存在被海关查出借用或无效使用风险，货物同样可能被扣留，无法完成清关。若卖家使用货运代理的税务识别号清关，则无法享受进口增值税抵扣，增加成本。因此，选择双清包税服务时，卖家需充分了解相关风险，并谨慎决策，以避免潜在的法律和经济损失。务必确保了解并遵守目的国的进口规定和税务要求，以确保货物顺利清关并降低风险。

Q3：境外涉税问题

VAT：是欧盟实施的一种附加税，类似于中国的增值税，根据商品价格征收。在购物时，消费者需要额外支付这笔税费。VAT号在缴纳关税、进口及销售增值税时至关重要，而在澳大利亚、美国和加拿大，它被称为GST。

欧盟法律规定，商家销售商品时，包括网络销售，需遵循免税额度规定。超出免税额度的销售部分，需按相应税率缴纳增值税。在英国，亚马逊英国站的卖家必须添加独一无二的VAT税号。卖家需根据货物仓储地点注册当地VAT税号。若未添加VAT税号或未及时申报税务，卖家可能面临货物查封、罚款等风险，严重时甚至导致店铺被封禁。因此，对于在欧盟地区销售的商家而言，了解和遵守VAT税制规定至关重要，以确保合规经营并避免不必要的法律风险。

Q4：香港-大陆资金往来涉税问题

香港公司账户转到大陆公司账户存在以服务贸易办理结汇的方式，以服务贸易结汇，大陆公司需要就服务贸易金额缴纳 6%的增值税。在此种方式下，公司需将相关服务贸易合同向商务部履行备案程序，在备案的额度范围内，每次结汇向银行提出申请并相应办理。发行人及其相关子公司已通过具有经营外汇业务资质的银行完成外汇登记，开立了收取外汇的外币账户，以出口报关单、合同等出口单证办理了收汇手续，并通过指定银行进行收汇及结算。

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